[회계 첫걸음] 07. 재고자산

🖥️ 금융인을 위한 회계 첫걸음 (박종하, 한국금융연수원)

 

07. 재고자산

07-1. 재고자산의 의의

07-1-1. 재고자산의 정의 및 종류

• 재고자산 : 주된 영업활동 과정에서 판매 목적으로 보유하고 있는 실물자산
• 재고자산의 종류 : 상품, 제품, 원재료, 재공품 등
  • 상품 : 영업활동에서 판매 목적으로 구입한 물건
  • 제품 : 영업활동에서 판매 목적으로 제조한 물건
  • 원재료 : 제품을 제조할 목적으로 구입한 원재료
  • 재공품 : 제품의 제조를 위해 제조과정에 있는 것

 

07-1-2. 재고자산의 의의

1. 판매 목적인 재고자산 : 이익을 창출하는데 결정적인 역할을 한다.
2. 배분 방법에 따른 기간손익 차이
   • 재고자산의 원가는 판매분(매출원가)과 미판매분(기말재고)으로 배분된다.
   • 배분 방법에 따라 당기순이익이 변동된다. (-> 재고자산을 부풀리려는 분식회계의 유인이 된다.)

재고자산	판매 -> 매출원가(손익계산서의 비용)
	미판매(보유중) -> 재고자산(재무상태표의 자산)

 

07-2. 재고자산의 평가

• 재고자산의 평가 방법 : 기말 재고자산 수량의 산정 * 취득단가의 산정

 

07-2-1. 재고자산 수량의 결정

• 계속기록법 : 기중에 매출원가를 일일이 기록
  • 기초재고수량 + 당기매입수량 - 당기판매수량 = 기말재고수량(장부상)
• 실질재고조사법 : 기말에 재고자산의 수량을 직접 파악
  • 기초재고수량 + 당기매입수량 - 기말재고수량 = 당기판매수량
• 혼합법 : 계속기록법 + 실질재고조사법
  • 기초재고수량 + 당기매입수량 = 당기판매수량 + 기말재고수량 + 감모수량

 

(예시) 재고자산 수량의 결정

기초재고수량이 100개, 당기매입수량이 1,000개, 당기판매수량이 800개, 기말실지재고수량이 250개인 경우 다음 각 방법에 따른 매출원가와 기말재고액은? (단, 재고자산의 매입단가는 1,000원이다.)

 

1. 계속기록법

• 매출원가 : 당기판매수량 * 매입단가 = 800개 * 1,000원 = 800,000원
• 기말재고수량 : 기초재고수량 + 당기매입수량 - 당기판매수량 = 100개 + 1,000개 - 800개 = 300개
• 기말재고액 : 기말재고수량 * 매입단가 = 300개 * 1,000원 = 300,000원

 

2. 실지재고조사법

• 기말재고자산 = 실지 재고조사로 파악된 수량 = 250개
• 기말재고액 = 기말재고자산 * 매입단가 = 250개 * 1,000원 = 250,000원
• 판매된 수량 = 기초재고수량 + 당기매입수량 - 기말재고수량 = 100개 + 1,000개 - 250개 = 850개
• 매출원가 = 판매된 수량 * 매입단가 = 850개 * 1,000원 = 850,000원

 

3. 혼합법

• 매출원가 = 당기판매수량 * 매입단가 = 800개 * 1,000원 = 800,000원
• 기말재고자산 = 실지 재고조사로 파악된 수량 = 250개
• 기말재고액 = 기말재고자산 * 매입단가 = 250개 * 1,000원 = 250,000원
• 감모손실 = 50개 * 1,000원 = 50,000원

 

07-2-2. 재고자산 단가의 결정

• 개별법 : 매입단가를 개별적으로 식별
• 선입선출법 : 먼저 구매한 재고자산이 먼저 판매된다고 가정
• 후입선출법 : 최근에 구매한 재고자산이 먼저 판매된다고 가정
• 평균법 : 기초재고와 당기매입한 재고가 평균적으로 판매된다고 가정

 

(예시) 재고자산 단가의 결정

날짜	비고	수량	단가	금액
1.1.	구입	2개	10,000원	20,000원
1.2.	구입	5개	8,000원	40,000원
1.3.	구입	3개	12,000원	36,000원
1.4.	판매	(3개)	15,000원	(?)
	재고	7개		(?)

 

매출원가와 재고자산 계산

방법	구매액	매출원가	재고자산
개별법	96,000원	8,000 * 3 = 24,000원	72,000원
평균법	96,000원	9,600 * 3 = 28,800원	67,200원
선입선출법	96,000원	10,000 * 2 + 8,000 * 1 = 28,000원	68,000원
후입선출법	96,000원	12,000 * 3 = 36,000원	60,000원

 

재고자산 평가법에 따른 손익

방법	매출액	매출원가	매출총이익
개별법	45,000원	24,000원	21,000원
평균법	45,000원	28,800원	16,200원
선입선출법	45,000원	28,000원	17,000원
후입선출법	45,000원	36,000원	9,000원